Korekty VAT, CIT, PIT - ebook

Do 27 lutego należy dokonać korekty VAT za rok 2016. Pamiętaj przy tym o zastosowaniu nowych zasad

Od 1 stycznia 2016 r. obowiązują nowe przepisy ustawy o VAT określające zasady odliczania VAT w przypadku, gdy podatnik nabywa towary czy usługi wykorzystywane do działalności gospodarczej oraz celów pozostających poza zakresem tej działalności. Na początku 2017 roku trzeba przygotować się do dokonania korekty rocznej VAT według tych zasad.

Rozliczanie według proporcji, czyli wstępne rozliczanie, wynika z faktu, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy mają prawo odliczać VAT naliczony w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Chodzi o VAT naliczony wynikający z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1)nabycia towarów i usług,

2)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Od 1 stycznia 2016 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2015 r. poz. 605) znowelizowano zasady dokonywania wstępnego rozliczenia VAT i rocznej korekty. Przepisy te jednak mają zastosowanie do podatników, którzy obok działalności gospodarczej wykonują inną działalność.

Ważne

Jeśli podatnik nie wykonuje czynności pozostających poza działalnością gospodarczą lub czynności zwolnionych z VAT, zasady odliczania proporcjonalnego nie mają do niego zastosowania.

Roczna korekta VAT

Po zakończeniu roku podatnik jest zobowiązany do korekty wstępnego odliczenia VAT na podstawie danych rzeczywistych z 2016 roku. Korekta ta jest dokonywana na analogicznych zasadach jak dotychczasowa korekta dokonywana przez podatników wykonujących czynności opodatkowane i zwolnione z VAT.

Ważne

Podatnik może przyjąć inny sposób określenia proporcji niż wybrany do dokonywania odliczenia wstępnego, jeżeli sposób ten okaże się bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku.

Korekta roczna ma charakter jednorazowy, gdy dotyczy:

•towarów niezaliczonych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w działalności gospodarczej,

•środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł.

Okresy korekty, gdy wartość początkowa środków trwałych przekracza 15.000 zł, wynoszą:

1)5 lat – dotyczy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,

2)10 lat – dotyczy nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Przykład

Wskaźnik proporcji wstępnej za 2016 rok wyniósł w firmie ABC 99%. W związku z tym w okresie od 1 stycznia do końca marca 2016 roku podatnik odliczał VAT w pełnej wysokości (100%). Całkowita jego wartość wyniosła 55.000 zł. Ponieważ limit 500 zł tego odliczenia (z uwzględnieniem proporcji 99%) przekroczono od 1 kwietnia, podatnik odliczał podatek według współczynnika tej proporcji. Łączna kwota odliczenia od kwietnia do końca roku (związana z działalnością mieszaną) wyniosła 350.000 zł, a odliczony VAT z tej kwoty to: 350.000 zł × 99% = 346.000 zł. Rzeczywisty wskaźnik struktury za 2016 rok wyniósł 97%. Korektę podatku naliczonego podatnik wyliczy w następujący sposób:

1.Wstępnie odliczony VAT od zakupów związanych z działalnością mieszaną wynosi:

55.000 zł + (350.000 zł × 99%) = 55.000 zł + 346.000 zł = 401.000 zł.

2. Przysługująca kwota odliczenia zgodnie z ostateczną strukturą sprzedaży wynosi:

(55.000 zł + 350.000 zł) × 97% = 392.850 zł.

3. Kwota korekty wyniesie: 401.000 zł – 392.850 zł = (–)8.150 zł.

Roczna korekta VAT ma zastosowanie w odniesieniu do towarów i usług nabytych od 1 stycznia 2016 r. Nie dotyczy to jedynie wydatków na nabycie lub wytworzenie nieruchomości lub praw wieczystego użytkowania gruntów, stanowiących majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanych dotychczas w działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza działalnością gospodarczą. W przypadku wydatków na tę nieruchomość poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., wykorzystywaną w działalności gospodarczej oraz:

•do celów osobistych (prywatnych) podatnika lub jego pracowników – zastosowanie znajdą dotychczasowe zasady dokonywania korekt wskazane w art. 90a ustawy o VAT;

•w działalności pozostającej poza VAT (innej niż cele osobiste), tj. m.in. działań w charakterze organów władzy publicznej – od 2016 roku zastosowanie znajdą zasady dokonywania korekt rocznych wskazane w art. 90c ustawy (pierwsza korekta roczna będzie dokonana w deklaracji za styczeń (I kwartał) 2017 roku.

Darmowy fragment