Prewspółczynnik i preproporcja w instytucjach kultury 2017. Najnowsze stanowiska organów podatkowych - ebook
Prewspółczynnik i preproporcja w instytucjach kultury 2017. Najnowsze stanowiska organów podatkowych - ebook
Zanim instytucja kultury przystąpi do kalkulacji prewspółczynnika, powinna ustalić, czy VAT naliczony od zakupionych przez nią towarów jest związany wyłącznie z działalnością gospodarczą. Taki podatek instytucja kultury odliczy w całości albo z zastosowaniem proporcji, ale nie będzie liczyła do niego prewspółczynnika. Sprawdź, co radzą w tym temacie najlepsi specjaliści w Polsce.
Kategoria: | Rynek pracy |
Zabezpieczenie: |
Watermark
|
Rozmiar pliku: | 236 KB |
FRAGMENT KSIĄŻKI
----- ------------------------------------------------------------ -------------------------------
Lp. Interpretacja indywidualna Sygnatura
28. dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 16 lutego 2016 r. IBPP3/4512-959/15/SR
29. dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 maja 2016 r. IBPP3/4512-205/16/SR
30. dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 czerwca 2016 r. IBPP3/4512-192/16/EJ
31. dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 11 lipca 2016 r. IBPP3/4512-280/16/MD
32. dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 24 maja 2016 r. IPPP1/4512-301/16-2/AS
33. dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 kwietnia 2016 r. IPPP1/4512-251/16-2/IGo
34. dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2016 r. IPPP1/4512-350/16-5/AW
35. dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 9 maja 2016 r. 1061-IPTPP1.4512.88.2016.3.ŻR
36. dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 25 marca 2016 r. 1061-IPTPP1.4512.60.2016.1.RG
37. dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 26 lipca 2016 r. 1061-IPTPP2.4512.185.2016
38. dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 maja 2016 r. ILPP1/4512-1-151/16-4/AWa
39. dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 sierpnia 2016 r. ITPP1/4512-400/16/KM
40. dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 21 lipca 2016 r. ITPP2/4512-288/16/RS
----- ------------------------------------------------------------ -------------------------------Rozdział 1. Terminy odprowadzania podatku VAT w instytucjach kultury w 2017 roku zgodnie z nowym rozporządzeniem
Formularz
Termin złożenia w urzędzie skarbowym lub wystawienia
Kto składa
Podstawa prawna
Formularz
Termin złożenia w urzędzie skarbowym lub wystawienia
Kto składa
Podstawa prawna
VAT-7(17)
25 stycznia 2017 r. (składa się: VAT--27(1), VAT-7(16),VAT-8(7),VAT-9M(6))
27 lutego 2017 r.
27 marca 2017 r.
25 kwietnia 2017 r.
25 maja 2017 r.
26 czerwca 2017 r.
25 lipca 2017 r.
25 sierpnia 2017 r.
25 września 2017 r.
25 października 2017 r.
27 listopada 2017 r.
27 grudnia 2017 r.
Podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT, obowiązani do składania deklaracji za okresy miesięczne zgodnie z art. 99 ust. 1 tej ustawy
▶Art. 99 ust. 1 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 27 grudnia 2016 r.w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273)
VAT-8(8)
Podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy – zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, którzy zadeklarowali w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R, że będą dokonywać wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów
▶Art. 99 ust. 8 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273)
VAT-9M(7)
Podatnicy niemający obowiązku składania deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8, dokonujący importu usług lub nabycia towarów oraz usług, dla których są podatnikami
▶Art. 99 ust. 9 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 27 grudnia 2016 r.w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273)
VAT-27(2)
Podatnicy podatku od towarów i usług dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługi, dla których podatnikiem jest nabywca, w przypadkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy
▶Art. 101a ust. 1, 4 albo 5 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzoru informacji podsumowującej w obrocie krajowym (Dz.U. z 2016 r. poz. 2269)
VAT-UE(4) (drogą elektroniczną)
Podatnicy podatku od towarów i usług oraz osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15 ustawy – zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, dokonujący: wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wewnątrzwspólnotowego świadczenia usług
Art. 100 ustawy o VAT
VAT-7D(8)
25 stycznia 2017 r.(składa się VAT-7K(10)), 25 kwietnia 2017 r., 25 lipca 2017 r., 25 października 2017 r.
Podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, inni niż mali, obowiązani do składania deklaracji za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy
▶Art. 99 ust. 3 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra finansów z 17 grudnia 2015 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji dla podatku
od towarów i usług (Dz.U. z 2015 r. poz. 2230)
VAT-7K(11)
Mali podatnicy, o których mowa w art. 2 pkt 25 ustawy, obowiązani do składania
deklaracji za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy o VAT
▶Art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy o VAT;
▶rozporządzenie ministra rozwoju i finansów z 27 grudnia 2016 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r. poz. 2273)
Tomasz Król
specjalista w zakresie instytucji kulturyRozdział 2. Jak stosować w praktyce nowe przepisy w VAT dotyczące proporcji
Od 1 stycznia 2016 r. zaczęły obowiązywać nowe regulacje w zakresie sposobu określenia proporcji. Chodzi o zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje IK prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W efekcie IK już w okresie nabycia towarów odliczać będzie mogła część podatku VAT proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Przykładowe sposoby określenia proporcji zawarte są w art. 86 ust. 2c ustawy o VAT. Do tej pory sposoby określania proporcji nie były uregulowane na poziomie ustawowym, a postępowanie w tym zakresie wynikało z orzecznictwa NSA.
Przykład
Instytucja kultury na podstawie danych za 2015 rok ustaliła współczynnik proporcji VAT od czynności przysługującej jej odliczeniu oraz „nie” w stosunku 80 do 20% (wykorzystano metodę średniorocznej liczby osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza nią). Kwota VAT za 2016 rok wyniosła 10.000 zł, wskutek czego na bazie prewspółczynnika odliczyła od niego 80.000 zł. Na koniec roku dokonano weryfikacji stosunku 85 do 15%. W wyniku tego IK dokonała korekty VAT naliczonego w wysokości 5%, czyli łącznie do kwoty 85.000 zł.
Od 1 stycznia 2016 r. w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej. Chodzi m.in. o nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie będzie możliwe.
Przykład
Instytucja kultury nabyła z 1 stycznia 2015 r. za kwotę 1.000.000 zł brutto budynek na cele działalności gospodarczej. W momencie nabycia podatnik miał zamiar wykorzystywać cały budynek na cele prowadzonej działalności, toteż odliczył podatek naliczony w wysokości 18.700 zł(81.300 zł netto + 23% VAT = 100.000 zł). Jednak po roku (tj. z 1 stycznia 2016 r.) okazało się, że z powodu zastoju faktyczne wykorzystanie nabytego budynku na cele działalności gospodarczej spada do zaledwie 50%. Tym samym podatnik ma obowiązek dokonania korekty. Na korektę składają się następujące czynności:
a) w przypadku, w którym nieruchomość jest nadal wykorzystywana do działalności, ale w innym stopniu (procencie) – ustalenie kwoty podatku naliczonego, jaka przysługiwałaby w momencie dokonywania odliczenia przy zastosowaniu procentu wykorzystania po zmianie, w naszym przykładzie jest to kwota 9.350 zł (18.700 × 50%),
b) ustalenie różnicy między wysokością podatku odliczonego w momencie rozpoczęcia używania nieruchomości a wysokością wynikającą ze zmiany przeznaczenia ,
c) obliczenie kwoty korekty proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty: trzeba więc obliczyć, jaka część 120 miesięcy pozostała po zmianie przeznaczenia, i ułamek ten zastosować do różnicy z pkt b; w naszym przykładzie jest to 0,9 (108 : 120), a więc podatek do korekty wynosi 8.415 zł (0,9 × 9.350). O tę kwotę podatnik powinien pomniejszyć podatek naliczony za styczeń 2012 roku (w deklaracji składanej do 25 lutego).
Nowy sposób rocznej korekty podatku naliczonego
Podobnie jak w przypadku odliczania proporcjonalnego przez podatników prowadzących działalność opodatkowaną i zwolnioną z VAT, także w przypadku wykonywania czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT, po zakończeniu roku podatkowego, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, będzie on obowiązany do dokonania korekty rocznej, uwzględniającej dane dla zakończonego roku podatkowego. Dokonując takiej korekty, IK będzie mogła przyjąć inny sposób określenia proporcji niż ten, jaki został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby on bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku (art. 90c ustawy o VAT).
Przykład
Instytucja kultury na podstawie danych za 2015 rok ustaliła współczynnik proporcji VAT od czynności opodatkowanych oraz „nieopodatkowanych” w stosunku 80 do 20% (wykorzystano metodę średniorocznej liczby osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością). Kwota VAT za 2016 rok wyniosła 100.00 zł, wskutek czego na bazie prewspółczynnika odliczyła od niego 80.000 zł. Na koniec roku dokonano weryfikacji w stosunku 90 do 10% (IK zmieniła metodę wyliczenia współczynnika na bardziej adekwatną, czyli średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej. W wyniku tego IK dokonała korekty VAT naliczonego w wysokości 10%, czyli łącznie do kwoty 90.000 zł).
Podstawa prawna
▶Art. 86 ust. 2c, art. 90c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.).
Czy instytucje artystyczne tracą po wprowadzeniu prewspółczynnika
Konieczność stosowania prewspółczynnika może wystąpić wówczas, kiedy instytucja artystyczna poza działalnością gospodarczą prowadzi również działalność niezwiązaną z działalnością gospodarczą oraz nie jest możliwe bezpośrednie powiązanie nabywanych towarów i usług z jedną lub drugą działalnością. Prewspółczynnik stosujemy zatem do rozliczenia podatku naliczonego, kiedy nabywane towary i usługi są związane z tzw. działalnością mieszaną, czyli zarówno z działalnością gospodarczą, jak i z działalnością niegospodarczą.
W ustawie o VAT brakuje jednoznacznej definicji działalności innej niż gospodarcza. Warto jednak dodać, że z prewspółczynnika zostały wyłączone cele osobiste w rozumieniu art. 7 ust. 2 oraz art. 8. ust. 2, a także używanie pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (art. 8 ust. 5). Prewspółczynnik powinien być obliczony w pierwszej kolejności, tzn. przed obliczeniem proporcji, gdyż pierwszym krokiem jest określenie, który podatek naliczony przysługuje do odliczenia z racji tego, że jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dopiero w drugim etapie, jeśli podatnik posiada sprzedaż mieszaną, należy przeanalizować, która część podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, jest powiązana ze sprzedażą opodatkowaną, która ze sprzedażą zwolnioną, a która ze sprzedażą mieszaną. Czyli dopiero w drugim kroku podatnik rozważa konieczność zastosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.
Prewspółczynnik a proporcja
Obowiązek stosowania prewspółczynnika od 1 stycznia 2016 r. wynika z art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT). Ustawa nie wprowadza pojęcia prewspółczynnika jako takiego, ale kolejną proporcję. Jednak z racji tego, że podatnik równocześnie zobowiązany jest stosować proporcję, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, dla rozróżnienia wskaźników w praktyce stosuje się pojęcie prewspółczynnika w rozumieniu art. 86 ust. 2a oraz pojęcie proporcji w rozumieniu art. 90 ustawy o VAT. W związku z tym wskaźniki te nie mogą być traktowane alternatywnie. Instytucja artystyczna powinna zatem odrębnie ustalać obowiązek stosowania prewspółczynnika oraz proporcji.
Proporcja
Proporcję (w rozumieniu art. 90 ust. 1–12 ustawy o VAT) instytucja artystyczna powinna stosować wówczas, kiedy dokonuje zarówno sprzedaży opodatkowanej, w związku z którą przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i sprzedaży zwolnionej, w związku z którą takie prawo nie przysługuje oraz nie jest możliwe bezpośrednie powiązanie nabywanych towarów i usług z jedną lub drugą sprzedażą. Proporcję trzeba zatem stosować, w przypadku gdy instytucja artystyczna posiada sprzedaż mieszaną (opodatkowaną i zwolnioną) i nie jest możliwe bezpośrednie powiązanie nabywanych towarów i usług z jedną i drugą sprzedażą. Wówczas instytucja artystyczna może obniżyć kwotę podatku należnego jedynie o tę część podatku naliczonego, którą – poprzez zastosowanie wskaźnika proporcji – można przypisać czynnościom opodatkowanym.
Zarówno prewspółczynnik, jak i proporcję podatnicy powinni obliczyć na podstawie danych za poprzedni rok obrotowy (art. 86 ust. 2d oraz art. 90 ust. 4 ustawy o VAT). Instytucje artystyczne mogą na podstawie § 8 rozporządzenia obliczyć współczynnik na podstawie danych poprzedzających poprzedni rok obrotowy, czyli danych sprzed 2 lat. Instytucja artystyczna, ustalając prewspółczynnik planowany na 2016 rok, może skorzystać z danych za 2015 lub 2014 rok.
Różnice pomiędzy prewspółczynnikiem a proporcją
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------
Prewspółczynik Proporcja
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik prowadzi zarówno działalność gospodarcza, jak i działalność niegospodarczą. Można dla uproszczenia powiedzieć, że prowadzi on zatem działalność mieszaną Dotyczy tzw. sprzedaży mieszanej podatnika, czyli sprzedaży opodatkowanej oraz sprzedaży zwolnionej
Przykładowe metody kalkulacji prewspółczynnika wynikają z art. 86 ust. 2c. Wzór prewspółczynnika dla państwowych i samorządowych instytucji kultury określono w rozporządzeniu ministra finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r. poz. 2193; dalej: rozporządzenie). Instytucje artystyczne nie są jednak zobowiązane do stosowania wzoru z rozporządzenia zgodnie z art. 86 ust. 2h, a więc kiedy uznają, że nie odpowiada on najbardziej specyfice wykonywanej przez nie działalności
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------
Darmowy fragment