Wiążące informacje podatkowe - ebook

Książka jest pierwszym na rynku kompleksowym opracowaniem na temat wiążących informacji o charakterze podatkowym. Wiążąca informacja akcyzowa (WIA) i wiążąca informacja stawkowa (WIS) należą do grupy instrumentów gwarantujących podatnikom stabilizację obciążeń podatkowych.

W publikacji przedstawiono m.in.:
• przedmiot i podmiot wiążących informacji,
• procedurę ich wydawania, pobieranie opłat oraz ich zaskarżalność i ważność,
• tryb dokonywania zmian i uchyleń wiążących informacji oraz rodzaje wydawanych w tych sprawach rozstrzygnięć,
• podobieństwa i różnice między WIA a WIS,
• zestawienie wiążących informacji z innymi dostępnymi podatnikowi instytucjami prawa podatkowego.

W opracowaniu uwzględniono w szerokim zakresie literaturę przedmiotu oraz orzecznictwo sądów administracyjnych z tej tematyki. Dostępne dane statystyczne pozwoliły ocenić skalę korzystania przez podatników z instytucji wiążących informacji oraz jej rzeczywisty obraz. Analizą objęto dane pozyskane z Krajowej Informacji Skarbowej oraz Izb Administracji Skarbowej w Warszawie i we Wrocławiu. Omówiono również szczegółowo ramy prawne, w jakich zostały osadzone dwa kluczowe dla tych instytucji systemy teleinformatyczne Szefa KAS. Autorka prezentuje również kierunki zmian w badanym obszarze.

Książka przeznaczona jest dla doradców podatkowych, radców prawnych, komorników, notariuszy, sędziów sądów administracyjnych, a także przedsiębiorców. Zainteresuje też pracowników organów administracji rządowej i samorządowej, ekonomistów oraz księgowych. Będzie cennym źródłem wiedzy dla przedstawicieli nauki i studentów prawa oraz ekonomii.

Wykaz skrótów.............................................................................................................. 11

Wprowadzenie............................................................................................................... 15

Rozdział I

System wiążących informacji podatkowych........................................................... 19

1. Wiążąca informacja akcyzowa (WIA).............................................................. 19
2. Wiążąca informacja stawkowa (WIS)............................................................... 22
3. Relacje między wiążącymi informacjami......................................................... 26
4. Organy podatkowe właściwe w sprawach WIA i WIS.................................... 29

Rozdział II

Istota wiążących informacji – klasyfikacje statystyczne i celne.......................... 31

1. Przepisy podatkowe, w których wykorzystywane są klasyfikacje statystyczne i celne............................................................................................... 31

1.1. Podatek od towarów i usług......................................................................... 31

1.2. Podatek akcyzowy......................................................................................... 32

1.3. Podatki dochodowe....................................................................................... 33

1.4. Opłata od napojów spożywczych................................................................ 33

1. Klasyfikacje wykorzystywane w prawie podatkowym i celnym................... 34

2.1. Nomenklatura scalona – CN....................................................................... 34

2.2. PKWiU............................................................................................................ 37

2.3. PKOB............................................................................................................... 39

2.4. KŚT.................................................................................................................. 40

2.5. PKD................................................................................................................. 40

1. Wiążące informacje a klasyfikacje wykorzystywane w prawie podatkowym i celnym......................................................................................... 41

Rozdział III

Podmiot wiążących informacji.................................................................................. 43

1. Legitymacja do złożenia wniosku o wydanie WIA......................................... 43
2. Legitymacja do złożenia wniosku o wydanie WIS.......................................... 44
3. Dodatkowe warunki do złożenia wniosku o wydanie WIA i WIS od 1.01.2024 r. ................ 50
4. Różnice w uprawnieniach do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS i WIA...................................................................................................................... 54
5. Odmowa wydania WIA lub WIS w przypadku braku legitymacji podmiotu do wystąpienia z wnioskiem o ich wydanie................................... 55

Rozdział IV

Przedmiot wiążących informacji.............................................................................. 57

1. Zakres WIA........................................................................................................... 57

1.1. Przedmiot wniosku o wydanie WIA.......................................................... 57

1.1.1. Wyrób akcyzowy, samochód osobowy............................................ 57

1.1.2. „Istnienie” przedmiotu wniosku o wydanie WIA......................... 59

1.1.3. Brak rozstrzygnięcia klasyfikacyjnego wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego lub określającego rodzaj wyrobu akcyzowego odnoszącego się do przedmiotu wniosku o wydanie WIA................................................................................... 60

1.1.4. Stan prawny WIA............................................................................... 64

1.1.5. Cel wydania WIA............................................................................... 67

1.1.6. „Wyłączność” przedmiotu WIA....................................................... 68

1.2. Elementy wydawanej WIA.......................................................................... 72

1. Zakres WIS............................................................................................................ 73

2.1. Przedmiot wniosku o wydanie WIS........................................................... 73

2.1.1. Towar, usługa, świadczenie kompleksowe...................................... 73

2.1.2. „Istnienie” przedmiotu wniosku o wydanie WIS.......................... 81

2.1.3. Brak rozstrzygnięcia klasyfikacyjnego odnoszącego się do przedmiotu WIS............................................................................ 83

2.1.4. Rodzaj i warunki dokonywania transakcji, dla celów opodatkowania której jest wydawana WIS..................................... 88

2.1.5. Moment dokonania transakcji.......................................................... 93

2.1.6. Cel wydania WIS................................................................................ 98

2.1.7. „Wyłączność” przedmiotu WIS........................................................ 100

2.2. Elementy wydawanej WIS........................................................................... 103

Rozdział V

Pobierane opłaty........................................................................................................... 107

1. Opłaty z tytułu badań lub analiz towarów i usług w przypadku WIA i WIS....................................................................................................................... 107
2. Badania i analizy w laboratoriach KAS............................................................. 109
3. Opłaty z tytułu złożenia pełnomocnictwa....................................................... 110

Rozdział VI

Procedura wydawania wiążących informacji......................................................... 113

1. Złożenie wniosku o wydanie wiążącej informacji do 31.12.2023 r............... 113
2. Złożenie wniosku o wydanie wiążącej informacji od 1.01.2024 r................. 116
3. Załączniki do wniosku o wydanie wiążącej informacji................................. 118
4. Procedowanie wniosku o wydanie wiążącej informacji w stanie prawnym obowiązującym od 1.01.2024 r.......................................................... 119

4.1. Weryfikacja wymogów formalnych............................................................ 120

4.1.1. Etap pierwszy....................................................................................... 121

4.1.2. Etap drugi............................................................................................ 123

4.1.3. Etap trzeci............................................................................................ 126

4.1.4. Etap czwarty........................................................................................ 127

4.2. Wymogi materialne...................................................................................... 130

4.3. Zakończenie postępowania rozstrzygnięciem co do istoty..................... 134

4.3.1. Rozstrzygnięcie w sprawie WIA....................................................... 136

4.3.2. Rozstrzygnięcie w sprawie WIS........................................................ 140

1. Umorzenie postępowania.................................................................................... 144
2. Termin na wydanie wiążących informacji....................................................... 145
3. Przedłużenie ważności wiążącej informacji..................................................... 148

Rozdział VII

Publikacja wiążących informacji.............................................................................. 151

Rozdział VIII

Zaskarżalność wiążących informacji....................................................................... 155

1. Procedura odwoławcza........................................................................................ 155
2. Organy odwoławcze............................................................................................. 157
3. Rodzaje rozstrzygnięć odwoławczych............................................................... 159
4. Zmiany w zakresie postępowań odwoławczych.............................................. 162
5. Tryby sądowe w przypadku rozstrzygnięć WIA i WIS.................................. 162

Rozdział IX

Okres ważności wiążących informacji..................................................................... 165

1. Okres ważności..................................................................................................... 165

1.1. Początek i koniec okresu ważności............................................................. 168

1.2. Utrata ważności (zmiana albo uchylenie) przed upływem 5-letniego okresu.............................................................................................................. 169

1.3. Utrata ważności (wygaśnięcie) przed upływem 5-letniego okresu........ 171

Rozdział X

Moc wiążąca i ochronna wiążących informacji..................................................... 181

1. Moc wiążąca wiążących informacji................................................................... 181
2. Wyłączenie mocy wiążącej wiążących informacji – perspektywa adresata.............. 189

2.1. WIA................................................................................................................. 189

2.1.1. Konsekwencje zmiany WIA.............................................................. 190

2.1.2. Konsekwencje uchylenia WIA.......................................................... 193

2.2. WIS.................................................................................................................. 194

2.2.1. Konsekwencje zmiany WIS............................................................... 194

2.2.2. Konsekwencje uchylenia WIS........................................................... 199

1. Wyłączenie mocy wiążącej wiążących informacji – perspektywa organu podatkowego......................................................................................................... 202
2. Moc ochronna dla podmiotów innych niż adresaci WIS............................... 208

Rozdział XI

Zmiany i uchylenia wiążących informacji podatkowych..................................... 211

1. Tryb zmian i uchyleń wiążących informacji.................................................... 211
2. Zmiany i uchylenia wiążących informacji jako podstawa do wznowienia postępowania wymiarowego.............................................................................. 216

Rozdział XII

Rozstrzygnięcia wydawane w sprawach wiążących informacji.......................... 219

1. Rozstrzygnięcia wydawane w I instancji.......................................................... 219
2. Rozstrzygnięcia wydawane w tzw. trybie autokontroli................................... 220
3. Rozstrzygnięcia wydawane w II instancji......................................................... 222

Rozdział XIII

Podobieństwa i różnice między wiążącymi informacjami.................................. 223

1. Podmiot uprawniony do wystąpienia z wnioskiem o wydanie wiążącej informacji.............................................................................................................. 223
2. Przedmiot wniosku o wydanie wiążącej informacji....................................... 225
3. Pobierane opłaty w sprawach WIA i WIS......................................................... 225
4. Procedura wydawania WIA i WIS..................................................................... 226
5. Publikacja WIA i WIS......................................................................................... 228
6. Okres ważności i moc ochronna WIA i WIS................................................... 230
7. Zmiany albo uchylenia WIA i WIS................................................................... 232

Rozdział XIV

Wiążące informacje podatkowe a inne instytucje prawa podatkowego........... 235

1. Wiążące informacje podatkowe a interpretacje ogólne i objaśnienia podatkowe.............................................................................................................. 236
2. Wiążące informacje podatkowe a interpretacje indywidualne..................... 239

1.1. Różnice między instytucją wiążących informacji podatkowych a instytucją interpretacji indywidualnych................................................. 242

1.2. Czy możliwe jest klasyfikowanie w ramach instytucji interpretacji podatkowych?................................................................................................ 247

1. Wiążące informacje podatkowe a utrwalona praktyka interpretacyjna organów KAS........................................................................................................ 253
2. Wiążące informacje podatkowe a opinie zabezpieczające............................. 255
3. Wiążące informacje podatkowe a uprzednie porozumienia cenowe........... 257
4. Wiążące informacje a umowy o współdziałaniu i porozumienia podatkowe.............................................................................................................. 258
5. Wiążące informacje a porozumienia inwestycyjne......................................... 260

Rozdział XV

Statystyka wiążących informacji............................................................................... 263

1. WIA........................................................................................................................ 263
2. WIS......................................................................................................................... 271
3. Podsumowanie...................................................................................................... 283

Rozdział XVI

Elektronizacja wiążących informacji....................................................................... 287

1. Podstawowe systemy teleinformatyczne KAS – e-Urząd Skarbowy i PUESC.................................................................................................................. 287

1.1. Istota PUESC i e-Urząd Skarbowy.............................................................. 287

1.2. Zasady działania PUESC.............................................................................. 289

1.3. Zasady działania e-Urzędu Skarbowego.................................................... 291

1.3.1. Załatwianie spraw przez e-Urząd Skarbowy.................................. 292

1.3.2. Składanie pism przez podatników................................................... 293

1.3.3. Podpisywanie i składanie pism......................................................... 296

1.3.3. Doręczanie pism przez organy KAS................................................ 297

1.3.4. Konta w e-Urzędzie Skarbowym...................................................... 299

1. Pełna digitalizacja obsługi WIS i WIA............................................................. 300

2.1. Obligatoryjność komunikacji elektronicznej WIA i WIS....................... 301

2.2. Podpisywanie pism w sprawach WIS i WIA............................................. 303

2.3. Zmiany w zakresie podmiotów uprawnionych do złożenia wniosku o WIA i WIS................................................................................................... 304

2.4. Wzór wniosku o wydanie WIA i WIS i innych dokumentów wykorzystywanych w postępowaniu o wydanie WIS i WIA.................. 305

2.5. Etapowość wprowadzania pełnej digitalizacji w WIS i WIA................. 307

2.6. Podsumowanie............................................................................................... 308

Rozdział XVII

Kierunki zmian............................................................................................................. 311

Podsumowanie.............................................................................................................. 317

Bibliografia.................................................................................................................... 321

Spis tabel......................................................................................................................... 333

Spis rysunków................................................................................................................ 335

Spis wykresów................................................................................................................ 337