Rozliczanie podatku u źródła - ebook

W książce opisano zasady obliczania podatku u źródła wynikające z prawa polskiego i umów międzynarodowych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zawarto w niej liczne odwołania do wyroków i interpretacji skarbowych. Autor omawia problematykę dywidend, odsetek, należności licencyjnych, dochodów z tytułu wykonywania usług transportu międzynarodowego, usług artystycznych oraz tzw. usług niematerialnych i dochodów z działalności wykonywanej osobiście).

Publikacja uwzględnia najnowsze zmiany dotyczące:
• modelu rozliczania podatku przez płatnika (brak stosowania ulg i zwolnień w przypadku przekroczenia limitu 2 000 000 zł i transakcji z podmiotami powiązanymi);
• posługiwania się certyfikatem rezydencji;
• stosowania klauzuli rzeczywistego odbiorcy;
• aktualizacji stanowiska organów podatkowych dotyczących m.in. usługi organizacji targów, hostingu, ubezpieczeń);
• uproszczenia rozliczeń w przypadku korzystania z ulg podatkowych na podstawie oświadczenia płatnika oraz zmiany wynikające z Konwencji MLI (dotyczącej dywidend).

Poradnik przeznaczony jest dla prawników: doradców podatkowych, adwokatów, radców prawnych, sędziów oraz pracowników administracji skarbowej.

SPIS TREŚCI
Wykaz skrótów i pojęć 11
Wstęp 17
Rozdział I
Ogólne zasady rozliczania podatku u źródła 21
1. Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy 21
1.1. Nieograniczony obowiązek podatkowy podatników CIT 21
1.2. Nieograniczony obowiązek podatkowy podatników PIT 26
1.3. Określanie obowiązku podatkowego w trakcie roku podatkowego 32
1.4. Personel dyplomatyczny i konsularny 37
1.5. Ustalanie obowiązku podatkowego podatnika przez płatnika 38
1.6. Nieograniczony obowiązek podatkowy a zakres podmiotowy umów międzynarodowych (normy kolizyjne) 43
1.7. Ograniczony obowiązek podatkowy 46
1.7.1. Ograniczony obowiązek podatkowy – stan prawny do 31.12.2016 r. (wzmianka) 47
1.7.2. Ograniczony obowiązek podatkowy – stan prawny od 1.01.2017 r. 49
1.8. Zakres ograniczonego obowiązku podatkowego a umowy międzynarodowe 55
1.9. Przedsiębiorstwo w spadku 55
2. Certyfikat rezydencji 56
2.1. Znaczenie prawne certyfikatu rezydencji 56
2.2. Definicja certyfikatu rezydencji 57
2.3. Elektroniczny certyfikat rezydencji 59
2.4. Oryginał certyfikatu 61
2.5. Certyfikaty podatników instytucjonalnych 69
2.6. Moment uzyskania oraz okres ważności certyfikatu rezydencji 70
2.7. Posługiwanie się certyfikatem rezydencji w okresie pandemii COVID-19 74
3. Klauzula rzeczywistego właściciela (beneficial owner) 75
3.1. Definicja i skutek zastosowania klauzuli rzeczywistego właściciela 75
3.2. Rozliczenie podatku w stosunku do rzeczywistego odbiorcy 97
3.3. Cash pooling 101
3.4. Brak klauzuli beneficial owner 104
3.5. Stosowanie klauzuli beneficial owner a należyta staranność
płatnika 106
4. Zagraniczny podatek VAT a podstawa opodatkowania podatkiem u źródła 108
5. Ubruttowienie należności 110
6. Podział ceny usługi 120
7. „Rozliczenia” zakładu z przedsiębiorstwem macierzystym 126
8. Pobór podatku oraz obowiązki informacyjne 127
8.1. Ogólne zasady poboru podatku u źródła 127
8.1.1. Podmioty będące płatnikami podatku u źródła 127
8.1.2. Moment uzyskania przychodu u źródła oraz przeliczenie przychodu wyrażonego w walucie obcej 134
8.1.3. Zaliczka na poczet ceny a podatek u źródła 137
8.1.4. Pojęcie wypłaty oraz środków postawionych do dyspozycji 139
8.1.5. Wniesienie wierzytelności aportem jako forma dokonania „wypłaty” 142
8.1.6. Zwrot świadczenia a podatek u źródła 143
8.2. Obowiązki płatnika w zakresie poboru podatku u źródła 144
8.2.1. Podstawowa zasada poboru podatku u źródła 144
8.2.2. Rozliczenie podatku u źródła w przypadku wypłat przekraczających 2 000 000 zł 149
8.2.3. Ograniczenie stosowania art. 26 ust. 2e u.p.d.o.p.
oraz art. 41 ust. 12 u.p.d.o.f. 152
8.2.4. Opinia o stosowaniu preferencji 159
8.2.5. Stosowanie ulg na podstawie oświadczenia płatnika 163
8.2.6. Zwrot podatku u źródła 167
8.2.7. Wypłaty na rzecz podmiotów non profit 171
8.2.8. Rozliczenie podatku a zwolnienia przedmiotowe 173
8.2.9. Wypłata świadczenia na rzecz zakładu zagranicznego podatnika oraz prawo do rezygnacji z ryczałtowej formy opodatkowania 176
8.2.10. Wypłaty na rzecz jednostek wspólnego inwestowania 180
8.2.11. Wypłata świadczenia na rzecz organizacji międzynarodowych 182
8.2.12. Rachunki zbiorcze 183
8.2.13. Wykonanie obowiązków płatniczych w stosunku do spółki osobowej 186
8.2.14. Wypłaty na rzecz podatników będących rezydentami rajów podatkowych 188
8.2.15. Wypłaty z tytułu listów zastawnych i niektórych rodzajów obligacji oraz wypłaty dokonywane przez NBP 189
8.3. Zasady wpłacania podatku u źródła oraz wykonania obowiązków informacyjnych 191
8.3.1. Ogólne zasady wpłacania podatku u źródła oraz wykonania obowiązków informacyjnych 191
8.3.2. Informacja IFT a świadczenie wolne od podatku 196
8.3.3. Szczególne regulacje 196
8.3.4. Procedura rozliczenia podatku od 1.01.2019 r. do 31.12.2021 r. (wzmianka) 197
8.3.5. Wskazówki praktyczne Ministerstwa Finansów dotyczące rozliczania podatku 198
9. Konwencja MLI 199
Rozdział II
Dywidendy 201
1. Opodatkowanie dywidend w umowach międzynarodowych 201
1.1. Opodatkowanie dywidend w państwie źródła i w państwie rezydencji 201
1.2. Przykładowe regulacje umów międzynarodowych 202
1.3. Zasady obliczania kapitału 205
1.4. Konwencja MLI a okres posiadania udziałów (akcji) 207
1.5. Limit opodatkowania w państwie źródła 209
1.6. Definicja dywidend 209
1.7. Wypłata zysku przez spółkę osobową 213
1.8. Dywidendy a odsetki 215
1.9. Definicja dywidend a odesłanie do prawa wewnętrznego państwa źródła 216
2. Zasady opodatkowania dywidend pochodzących z Polski 221
3. Zwolnienie przedmiotowe dotyczące dywidend 226
3.1. Zakres przedmiotowy zwolnienia 226
3.2. Warunki zastosowania zwolnienia 227
3.3. Artykuł 22b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 239
4. Wypłata dywidendy na rzecz spółek osobowych 240
5. Brak umowy międzynarodowej 245
6. Dywidenda otrzymywana przez zakład 245
7. Dywidenda zagranicznej spółki a zysk uzyskany w Polsce 246
8. Podatek od spółek holdingowych (wzmianka) 247
Rozdział III
Odsetki 249
1. Opodatkowanie odsetek a umowy międzynarodowe 249
1.1. Ogólna konstrukcja opodatkowania odsetek w umowach międzynarodowych 249
1.2. Opodatkowanie odsetek w państwie źródła 254
1.3. Definicja odsetek 261
1.4. Odsetki uzyskane przez zakład 272
1.5. Opodatkowanie „zawyżonych” odsetek 273
2. Brak umowy międzynarodowej 274
3. Zasady opodatkowania odsetek w prawie polskim 274
4. Zwolnienie przedmiotowe dotyczące odsetek 278
4.1. Zakres przedmiotowy zwolnienia 279
4.2. Warunki zastosowania zwolnienia 279
5. Cash pooling 290
Rozdział IV
Należności licencyjne 295
1. Należności licencyjne w umowach międzynarodowych i w polskim prawie podatkowym. Porównanie zakresu przedmiotowego 295
2. Zwolnienie przedmiotowe dotyczące należności licencyjnych 299
3. Zasady opodatkowania należności licencyjnych w umowach międzynarodowych 299
4. Należności licencyjne a działalność gospodarcza oraz wykonywanie wolnego zawodu 301
5. Miejsce powstania należności licencyjnych 303
6. Pozorna należność licencyjna 305
7. Prawa autorskie 307
8. Licencja a licencja użytkownika końcowego 311
8.1. Licencje 311
8.2. Licencje użytkownika końcowego 318
8.3. Różnice między opodatkowaniem licencji a opodatkowaniem licencji użytkownika końcowego 330
8.4. Licencje „dystrybucyjne” 334
9. Programy komputerowe 337
10. Zdjęcia i inne materiały typu stock 341
11. Bazy danych 346
12. Znaki towarowe i inne prawa własności przemysłowej 350
13. Użytkowanie urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego 356
13.1. Użytkowanie urządzenia oraz hosting 358
13.2. Zakres świadczeń 371
13.3. Urządzenie 373
13.4. „Przemysłowy”, „handlowy” lub „naukowy” charakter urządzenia 378
13.5. Środki transportu 394
13.6. Klasyfikacje statystyczne 399
14. Know-how 400
14.1. Definicja know-how 400
14.2. Know-how a usługa doradcza 407
14.3. Nietechniczne know-how 410
14.4. Know-how: zbycie czy użytkowanie? 415
14.5. Złożony charakter świadczeń oraz umowy franczyzy 417
15. Tajemnica receptury lub procesu produkcyjnego 419
16. Usługi techniczne 420
Rozdział V
Inne dochody opodatkowane podatkiem u źródła 425
1. Wynagrodzenia członków organów 425
2. Umowy zlecenia i o dzieło – działalność wykonywana osobiście przez osoby fizyczne 436
3. Dochody artystów, sportowców oraz organizatorów imprez artystycznych i sportowych 449
3.1. Dochody artystów i sportowców w świetle umów międzynarodowych 449
3.2. Dochody podmiotów pośredniczących – organizujących występ artystyczny (sportowy) 455
3.3. Polskie regulacje dotyczące wynagrodzeń artystów i sportowców 458
3.4. Umowy międzynarodowe a zwolnienie od podatku w państwie źródła 465
4. Transport międzynarodowy 473
4.1. Umowy międzynarodowe a dochody z transportu międzynarodowego 473
4.2. Polskie regulacje podatkowe a dochody z transportu międzynarodowego 482
4.2.1. Zakres przedmiotowy podatku u źródła 482
4.2.2. Ograniczenie zakresu opodatkowania usług żeglugi powietrznej 484
5. Usługi niematerialne 487
5.1. Zakres przedmiotowy usług niematerialnych objętych podatkiem u źródła 487
5.2. Usługi o „podobnym charakterze” 496
5.3. Usługi niematerialne a umowy międzynarodowe 501
5.4. Usługi niematerialne a stosunek pracy 502
5.5. Kazusy z praktyki podatkowej 502
5.5.1. Usługi pośrednictwa handlowego (agencyjne) a usługi zarządzania (doradcze) 502
5.5.2. Usługi informatyczne 518
5.5.3. Zakup domeny 522
5.5.4. Usługi cloud computing 522
5.5.5. Usługi reklamowe oraz linków sponsorowanych i inne usługi reklamy w internecie 526
5.5.6. Usługi ubezpieczeniowe 530
5.5.7. Usługi prawne 533
5.5.8. Usługi organizacji powierzchni wystawowych 534
5.5.9. Usługi marketingowe 536
5.5.10. Usługi techniczne/inżynieryjne/laboratoryjne 537
5.5.11. Usługi tłumaczeń 538
5.5.12. Usługi szkoleniowe 539
5.5.13. Usługi rozliczeniowe 541
5.5.14. Usługi przedstawienia danych 541
5.5.15. Korekta zysku w podmiotach powiązanych 542
6. Zbycie wierzytelności 543
Wykaz wybranego orzecznictwa 555
Literatura 557